С 1 октября 2026 года вступил в силу новый порядок исчисления НДС по договорам, заключённым до изменения налогового законодательства. Федеральный закон от 04.08.2026 № 293-ФЗ «О внесении изменений в статьи 166 и 168 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» дополнил статью 166 НК РФ пунктом 3.2 и внёс изменения в пункты 1 и 3 статьи 168 НК РФ. Поправки касаются ситуаций, когда во время исполнения договора у продавца возникает обязанность начислять НДС, а покупатель не имеет права принять этот налог к вычету. Разберём, как работают новые правила и в каких случаях они применяются.
Что такое длящийся договор
Отдельного легального определения для целей новой нормы НК РФ нет. На практике под длящимся обычно понимают договор, исполнение которого растянуто во времени и охватывает несколько отчётных или налоговых периодов: например, договор на услуги, аренду, лицензионное соглашение, регулярные поставки или техобслуживание.
Ключевое значение для применения пункта 3.2 статьи 166 НК РФ имеет момент заключения договора. Специальный порядок работает только тогда, когда договор был подписан до изменения законодательства, из-за которого у продавца возникла обязанность по НДС. Если договор заключён уже после изменения правил, применяется общий порядок налогообложения.
Что изменилось с 1 октября 2026 года
До поправок в ряде ситуаций продавец, который становился плательщиком НДС уже в период действия договора, должен был начислять налог по общим правилам. Если при этом покупатель не мог принять НДС к вычету, дополнительная налоговая нагрузка фактически ложилась на него, хотя цена договора была согласована заранее.
Конституционный Суд РФ в постановлении от 25.11.2025 № 41-П «По делу о проверке конституционности пунктов 1 и 2 статьи 424 Гражданского кодекса Российской Федерации, пункта 1 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации, подпункта «а» пункта 1 статьи 1 Федерального закона от 31 июля 2020 года № 265-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в связи с жалобой публичного акционерного общества «Банк ВТБ»» указал на необходимость более сбалансированного регулирования таких случаев. Закон № 293-ФЗ учёл эту позицию и закрепил специальный порядок на уровне НК РФ.
Теперь, если после заключения договора в законодательство внесены изменения, в результате которых при исполнении договора у продавца возникает обязанность платить НДС, а покупатель не имеет права на вычет и стороны не изменили цену договора, налог исчисляется по расчетной ставке из суммы, указанной в договоре. В этой ситуации счет-фактура не выставляется (новый абзац пятый пункта 3 статьи 168 НК РФ).
Иными словами, при таких условиях НДС выделяется из договорной цены, а не начисляется сверх неё.
Для чего потребовался отдельный закон
Поправки стали особенно актуальными после налоговой реформы 2026 года. Для налогоплательщиков на УСН порог доходов, при превышении которого возникает обязанность платить НДС, был снижен Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу законодательных актов (отдельных положений законодательных актов) Российской Федерации». Затем Федеральный закон от 04.07.2026 № 228-ФЗ «О внесении изменений в статью 145 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» отложил дальнейшее снижение: в 2026–2029 годах порог составляет 20 млн рублей, в 2030 году — 15 млн рублей, с 2031 года — 10 млн рублей.
Из-за этого многие компании, заключившие долгосрочные договоры без НДС, в ходе их исполнения стали плательщиками налога. При этом нередко контрагенты не имели права принять НДС к вычету. Закон № 293-ФЗ устранил пробел и установил специальное правило для таких случаев.
Как рассчитать НДС по длящимся договорам
В предусмотренных законом случаях НДС рассчитывается по расчетной ставке. Её размер зависит от ставки, которую применяет продавец:
- 22/122;
- 10/110;
- 5/105;
- 7/107.
Расчёт ведётся от суммы договора, если цена не была изменена сторонами.
Пример
Договор на обслуживание заключён в 2025 году на сумму 1 200 000 ₽ без выделения НДС. В 2026 году из-за снижения порога доходов для освобождения от НДС исполнитель стал плательщиком НДС по ставке 22%. Заказчик применяет УСН и не имеет права на вычет. Стороны цену договора не меняли.
В этом случае НДС, исчисляемый из договорной суммы, составит:
1 200 000 × 22/122 = 216 393 ₽
Сумма, остающаяся исполнителю после уплаты налога, — 983 607 ₽.
Если применяется пониженная ставка 5%, налог рассчитывается по формуле 5/105. Если ставка 10% — по формуле 10/110.
Как изменения влияют на компании на УСН
Для упрощенцев новый порядок особенно чувствителен. В 2026–2029 годах освобождение от НДС действует при доходе до 20 млн рублей (статья 145 НК РФ в редакции Федерального закона от 04.07.2026 № 228-ФЗ), в 2030 году порог снижается до 15 млн рублей, с 2031 года — до 10 млн рублей.
Если компания превышает установленный лимит, обязанность по НДС возникает с начала месяца, следующего за месяцем такого превышения, по правилам НК РФ. При этом расчётный метод по пункту 3.2 статьи 166 НК РФ применяется только тогда, когда обязанность по НДС возникла из-за изменения законодательства (например, из-за снижения порога освобождения), а не из-за роста собственной выручки упрощенца. Если НДС появился из-за превышения лимита, действует общий порядок.
Если покупатель по этому договору тоже применяет УСН и не имеет права на вычет, то при выполнении остальных условий и отсутствии дополнительного соглашения о цене НДС будет исчисляться из согласованной суммы договора. Для низкомаржинальных сделок это может быть существенным финансовым риском. Поэтому компаниям важно заранее проверять действующие контракты и при необходимости закреплять в них порядок изменения цены при смене налогового статуса сторон.
В каких случаях применяется расчётный метод
Расчётный метод по пункту 3.2 статьи 166 НК РФ применяется одновременно при соблюдении всех следующих условий:
- Договор заключён до изменения законодательства.
Если стороны подписали договор уже после изменения правил, специальная норма не применяется. - Обязанность по НДС возникла именно из-за изменения закона.
Речь идёт о случаях, когда налоговая обязанность появилась у продавца во время исполнения ранее заключённого договора. - Покупатель не имеет права на вычет.
Это может быть, например, покупатель на УСН, не применяющий общий порядок вычетов, либо лицо, освобождённое от НДС по статье 145 НК РФ. - Стороны не изменили цену договора.
Если договорная цена была пересмотрена или стороны предусмотрели отдельный порядок урегулирования НДС, специальный механизм не применяется: по тексту пункта 3.2 статьи 166 НК РФ стороны не должны ни изменить цену договора, ни предусмотреть в нём условия об урегулировании отношений в связи с изменением законодательства.
Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, действует общий порядок исчисления НДС.
Когда НДС начисляется сверх цены
Общее правило статьи 168 НК РФ сохраняется. Если покупатель имеет право на вычет и договором не предусмотрено иное, продавец предъявляет НДС в общем порядке сверх договорной цены и выставляет счет-фактуру.
Также НДС может начисляться сверх цены, если стороны прямо предусмотрели в договоре такой порядок. Например, в договор можно включить условие, что цена увеличивается на сумму НДС при изменении налогового статуса продавца.
Для новых долгосрочных контрактов разумно заранее прописывать возможные сценарии:
- что происходит при изменении ставки НДС;
- как действует договор при утрате освобождения;
- кто несёт налоговую нагрузку, если у покупателя нет права на вычет;
- как корректируется цена при изменении налогового статуса сторон.
Это снижает риск споров и финансовых потерь в будущем.
Компания «Альфа-Бухгалтер» оказывает услуги бухгалтерского аутсорсинга и помогает ИП и ООО из разных сфер подготовить отчётность с учётом актуальных изменений НК РФ. Если ваши договоры затронуты поправками по НДС, специалисты помогут проверить контракты и выбрать корректный порядок расчёта.
