Искусство налогового планирования состоит не только в точном расчетах налоговой нагрузки при использовании льготных режимов, но и в осознании возможных рисков. Узнайте, что такое дробление бизнеса, по каким признакам его выявляет ФНС, какие негативные последствия могут возникнуть и в каких случаях такое разделение считается законным.
Что такое дробление бизнеса
Дробление бизнеса — это практика создания нескольких компаний и/или ИП с целью искусственного перераспределения между ними доходов, имущества, сотрудников и других ресурсов, чтобы снизить налоговую нагрузку за счет использования специальных режимов или получения налоговых льгот.
Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ.Бизнес должен отвечать двум условиям (ст. 54.1 НК):
- Иметь реальную экономически обоснованную деловую цель, которая должна привести к положительному экономическому эффекту;
- Показывать самостоятельность участников бизнес-схемы.
- Пересчитает налоговые обязательства;
- Доначислит штраф 40%.
Взаимозависимые лица
Взаимозависимые лица — это лица, которые в силу особенностей своих отношений могут оказывать влияние (п. 1 ст. 105.1 НК РФ):
- На условия сделок;
- На их результаты;
- На экономические показатели деятельности.
Одно лицо может оказывать влияние на другое, если участвует в капитале других лиц по соглашению или иным способом способно влиять на принимаемые ими решения. Такое влияние может осуществляться как напрямую и самостоятельно, так и совместно с взаимозависимыми лицами.
Установить взаимозависимость можно:
- В соответствии с критериями, прописанными в Налоговом кодексе РФ (на основании положений о взаимозависимости);
- Самостоятельно — по решению налоговых органов (п. 6 ст. 105.1 НК РФ);
- Через судебное решение (п. 7 ст. 105.1 НК РФ).
Взаимозависимые физические лица — это ситуации, когда:
- Одно лицо подчиняется другому по должностному положению (пп. 10 п. 2 ст. 105.1 НК РФ);
- Физическое лицо, его супруг(а), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), братья и сестры (полнородные и неполнородные), опекун(попечитель) и подопечный (пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).
Как взаимозависимость влияет на налогообложение бизнеса и физических лиц? Вот основные последствия:
- Сделки между взаимозависимыми лицами могут признаваться контролируемыми.
- Налоговые органы будут проверять деятельность таких лиц на предмет необоснованной налоговой выгоды.
- Необходимо уплатить НДФЛ с материальной выгоды, полученной за счет экономии по процентам за пользование заемными или кредитными средствами от взаимозависимых организаций или ИП.
- Также нужно уплатить НДФЛ с материальной выгоды при приобретении товаров, работ или услуг по заниженным ценам у взаимозависимых лиц.
- При покупке у взаимозависимого физического лица жилых помещений или долей в них нельзя использовать имущественный налоговый вычет по НДФЛ.
- В случае выявления недоимки у зависимой компании налоговые органы вправе взыскать ее через суд, если сумма просроченных платежей превышает три месяца, согласно п. 2 ст. 45 НК РФ.
Руководство компаний нередко злоупотребляет положением и использует материальную помощь не по назначению, тем более, что порядок и суммы социальных выплат работодатели вправе установить самостоятельно. Уважительные причины — рождение детей, лечение, обучение, выход на пенсию, поддержка сотрудников при ухудшении материального состояния.
Операции, привлекающие внимание налоговой:
- Деньги начисляются работнику ежемесячно в течение длительного времени;
- Сумма матпомощи связана с должностью специалиста либо с отработанным временем.
Все выплаты должны производиться на основе заявлений от сотрудников, где они указывают побудившие их причины обращения и прикладывают подтверждающие документы.
Признаки дробления бизнеса
Письмо ФНС России от 11.08.2017 № СА-4-7/15895
- Нет активов (самостоятельности);
- Родственные отношения;
- Общий адрес;
- Счета в одном банке;
- Единый товарооборот;
- Один IP-адрес;
- Один центр бухотчетности;
- Перемещение ТМЦ между юрлицами;
- Открытие новых юрлиц на УСН, под лимиты;
- Реклама в едином стиле;
- Общие денежные расчеты;
- Концентрация расходов в одном юр.лице;
- Выгодоприобретатель от дробления;
- «Схематоз» перед расширением производства;
- Перевод сотрудников в новые юр.лица;
- Отсутствие всей полноты расходов.
Снайперские признаки
- Взаимозависимость;
- Персонал распределен формально;
- У новых юрлиц нет ресурсов, оборотных средств, кадров;
- Показатели близки к лимитам;
- Деятельность юрлиц одна, несут расходы друг за друга.
Законное дробление
Дробление бизнеса само по себе НЕ противоречит закону!При этом бизнес должен соответствовать следующим условиям (статья 54.1 НК РФ):
- иметь реальную, экономически обоснованную деловую цель, которая способна привести к положительному экономическому результату;
- демонстрировать самостоятельность участников бизнес-схемы.
Незаконное дробление:
Налоговая оптимизация является самоцелью.
Что делать – если ФНС уже обвиняет в дроблении. Разбор реальных Кейсов
Налоговая амнистия за дробление бизнеса
В заключение расскажем о понятии амнистии за дробление бизнеса, которая вводится законом о налоговой реформе (№ 176-ФЗ от 12.07.2024).
1. Амнистия предоставляется при выполнении следующих условий:
2. Дробление происходило в период с 2022 по 2024 год;
3. Нарушения были выявлены в ходе выездной налоговой проверки;
Решение по результатам проверки вступило в силу после 12 июля 2024 года.
В рамках этой амнистии решение налоговой инспекции по проверке автоматически приостанавливается, и даже если было обнаружено налоговое правонарушение, ответственность по нему не наступает сразу.
Тем не менее, налоговые органы продолжат контролировать деятельность такого налогоплательщика. Если признаки дробления исчезли (например, компания или ИП перешли на общую систему налогообложения и платят налоги по полной ставке), то по итогам проверки платить ничего не придется.
Однако, даже если за 2022–2024 годы проверка не проводилась, а есть признаки искусственного разделения бизнеса — например, неправомерное использование льготных систем налогообложения — рекомендуется добровольно отказаться от схем дробления и перейти на общую систему. В ближайшие годы контроль со стороны ФНС за такими схемами обязательно усилится.
