Камеральная налоговая проверка — наиболее массовая форма налогового контроля, через которую проходят все налогоплательщики, сдающие отчётность. С 2026 года порядок её проведения претерпел существенные изменения. Появились новые правила, расширился перечень контрольных мероприятий, а ФНС обновила методические рекомендации для инспекторов. Разберём, что такое камеральные проверки в 2026 году, каковы сроки проведения, какие действуют новые правила и как правильно подготовиться.
Что такое камеральная проверка
Камеральная налоговая проверка — это контрольное мероприятие ФНС, которое проводится без выезда в компанию на основе поданной декларации или расчёта. Для её начала не требуется специального решения руководителя инспекции — проверка запускается автоматически после получения отчётности (п. 2 ст. 88 НК РФ).
В ходе камеральной проверки налоговики:
- проверяют соблюдение сроков сдачи отчётности;
- контролируют правильность заполнения декларации по установленной форме;
- сопоставляют показатели разных деклараций и расчётов самого налогоплательщика;
- сверяют данные с информацией, имеющейся у ФНС (сведения о контрагентах, банковские выписки, данные ЕГРЮЛ, ЕГРН, Росреестра).
Проверке подлежит каждая поданная декларация или расчёт: по НДС, УСН, налогу на прибыль, НДФЛ, страховым взносам, имущественным налогам. Если отчётность не подана в срок, ФНС вправе провести камеральную проверку на основе имеющихся у неё данных о налогоплательщике и сведений об аналогичных налогоплательщиках.
Сроки проведения
Сроки камеральной проверки в 2026 году зависят от вида отчётности и регулируются статьёй 88 НК РФ. Исчисление срока начинается со дня, следующего за днём представления декларации (п. 2 ст. 6.1 НК РФ).
Срок камеральной проверки по УСН составляет 3 месяца со дня представления декларации, так как специального срока для упрощённой системы не установлено. Если налогоплательщик подал уточнённую декларацию до окончания первичной проверки, первичная проверка прекращается и начинается новая проверка уточнённой, при этом 3-месячный срок отсчитывается заново (п. 9.1 ст. 88 НК РФ).
Срок камеральной проверки по НДС — 2 месяца, но при выявлении признаков возможных нарушений проверка может быть продлена до 3 месяцев решением руководителя инспекции. Такое решение принимается без согласования с налогоплательщиком и не обжалуется отдельно от итогового акта.
На практике, если налогоплательщик относится к низкой категории риска, проверка НДС может завершиться и за 1 месяц. Кроме того, при выявлении расхождений по системе АСК НДС-2 срок также может быть увеличен.
Важные особенности 2026 года:
- С 1 января 2026 года камеральные проверки могут проводиться по экстерриториальному принципу: ФНС вправе назначить любую уполномоченную инспекцию для проверки декларации, а не только ту, в которой налогоплательщик состоит на учёте (Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ).
Важно: если проверка проводится не по месту учёта налогоплательщика, инспекция обязана уведомить его об этом. - При реорганизации или ликвидации организации проверяются истекшие налоговые периоды текущего календарного года со дня, следующего за днём внесения записи в ЕГРЮЛ. Ликвидация не может быть завершена до окончания камеральной проверки.
- Если декларация не сдана вовремя, срок проверки исчисляется со дня истечения срока на её представление.
Основания для проведения
Как уже отмечалось, формального основания в виде решения руководителя для начала камеральной проверки не требуется. Однако глубина контроля различается в зависимости от содержания отчётности. Часть деклараций проходит только автоматическую сверку, часть попадает под расширенный контроль с истребованием документов.
Когда ФНС вправе запросить пояснения (п. 3 ст. 88 НК РФ):
- выявлены ошибки в декларации или противоречия между сведениями;
- данные декларации не соответствуют информации, имеющейся у ФНС;
- подана уточнённая декларация с уменьшением налога к уплате;
- заявлен убыток (для налога на прибыль);
- заявлены налоговые льготы;
- отражены операции с инвестиционным вычетом.
Срок ответа на пояснения — 5 рабочих дней со дня получения требования (п. 3 ст. 88 НК РФ).
Обратите внимание: при получении требования через систему электронного документооборота (ЭДО) датой получения может считаться шестой день после отправки, что важно для правильного расчёта срока ответа.
Когда могут потребовать документы при камеральной проверке:
Истребование именно документов, а не пояснений, допустимо только в закрытом перечне случаев (ст. 88 НК РФ):
- декларация по НДС с суммой налога к возмещению;
- расхождения в декларации по НДС с контрагентами, указывающие на занижение налога или завышение вычета;
- заявленные налоговые льготы — документы, подтверждающие право на льготу;
- уточнённая декларация, поданная спустя 2 года после срока сдачи, с уменьшением налога или увеличением убытка.
За рамками этого перечня требовать документы при камеральной проверке нельзя. Это принципиальное отличие от выездной проверки, где перечень открытый.
Как проходит камеральная проверка
Порядок проведения камеральных проверок регулирует глава 14 НК РФ. Проверка проходит на территории инспекции и состоит из нескольких этапов.
Этап 1. Формально-логический контроль
Полученную отчётность регистрируют и вводят в автоматизированную информационную систему ФНС. Проверяют:
- подана ли декларация по установленной форме;
- подписана ли уполномоченным лицом;
- соблюдён ли срок сдачи.
Далее автоматически сверяются контрольные соотношения показателей внутри декларации и с данными других форм отчётности.
Этап 2. Сопоставление с данными ФНС
Декларация сверяется со сведениями от контрагентов (по НДС — через систему АСК НДС-2), банков, ЕГРН, Росреестра, регистров ЕГРЮЛ и ЕГРИП. Расхождения формируют так называемые налоговые разрывы и попадают в отработку.
Этап 3. Углублённая проверка
Проводится, если обнаружены ошибки, противоречия, заявлены льготы, вычеты или подана уточнённая декларация к уменьшению налога. В ходе углублённой проверки инспекторы могут проводить различные мероприятия налогового контроля:
- направлять требования о предоставлении пояснений (срок ответа — 5 рабочих дней);
- истребовать документы у налогоплательщика или третьих лиц (срок ответа — 10 рабочих дней);
- вызывать на допрос свидетелей (с 2026 года уведомление может быть направлено через ЛК или портал Госуслуг);
- назначать экспертизу;
- проводить осмотр помещений, территорий, документов.
Новые Рекомендации ФНС (Письмо от 09.06.2026 № ЕА-36-15/4924@) предписывают инспекторам руководствоваться принципом «разумного истребования» документов: запрашивать не все подряд, а только конкретные документы и сведения по проверяемой отчётности. Прежние рекомендации 2013 года (Письмо № АС-4-2/12705) утратили силу.
Этап 4. Оформление результата
Если нарушения не выявлены, проверка завершается автоматически. Акт не составляется, налогоплательщик не получает никаких уведомлений.
Если нарушения выявлены, акт камеральной проверки составляется в течение 10 рабочих дней после окончания проверки (п. 1 ст. 100 НК РФ).
Этап 5. Рассмотрение материалов и решение
Акт вручается налогоплательщику не позднее 5 рабочих дней с даты составления. У налогоплательщика есть 1 месяц, чтобы подать возражения на акт.
Решение по итогам проверки принимает руководитель инспекции в течение 10 рабочих дней после окончания срока на возражения. Решение может быть:
- о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение;
- об отказе в привлечении к ответственности;
- о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (если данных недостаточно).
Важное изменение 2026 года:
Согласно поправкам, вступающим в силу с 1 сентября 2026 года (Федеральный закон от 29.11.2025 № 470-ФЗ), при наличии смягчающих обстоятельств размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза и не более чем в десять раз (п. 3 ст. 114 НК РФ в новой редакции). Прежняя практика снижения в 20–50 раз через суд с 1 сентября 2026 года больше не работает. До этой даты действуют старые правила, но налогоплательщикам следует готовиться к новому порядку заранее.
Как подготовиться к камеральной проверке
Подготовка начинается не с получения требования, а с момента подачи декларации. Рекомендуем:
- Проверьте отчётность на контрольные соотношения
Перед сдачей убедитесь, что декларация соответствует контрольным соотношениям ФНС. Это можно сделать с помощью сервисов проверки в личном кабинете налогоплательщика или в программе для сдачи отчётности. - Убедитесь в актуальности формы
Уточнённую декларацию всегда подают по форме, действовавшей в том периоде, за который вносятся исправления (п. 5 ст. 81 НК РФ). - Подготовьте пояснения по спорным моментам
Если в декларации заявлены льготы, вычеты или убыток, заранее подготовьте письменные пояснения, подтверждающие правомерность таких показателей. - Соберите подтверждающие документы
Договоры, счета-фактуры, УПД, акты, платёжки, ТТН должны быть подшиты и доступны. Особенно важно наличие документов по каждой операции с НДС. - Проверьте контрагентов
Сверьте данные по контрагентам в декларации по НДС с данными книги покупок и продаж. Устраните расхождения до получения запроса от ФНС. - Соблюдайте сроки ответа на требования
При получении требования о пояснениях — ответ в течение 5 рабочих дней. При требовании о представлении документов — в течение 10 рабочих дней. Пропуск срока может повлечь блокировку счетов по ст. 76 НК РФ. Помните, что при электронном документообороте срок исчисляется с даты, указанной в уведомлении о получении, или с шестого дня после отправки, если уведомление не получено.
Результаты проверки
Результат камеральной проверки оформляется только в случае выявления нарушений. Если нарушений нет, никаких документов налогоплательщик не получает — проверка считается завершённой по истечении установленного срока.
Акт камеральной проверки содержит:
- вводную часть (сведения о проверке, налогоплательщике, проверяемой декларации);
- описательную часть (факты нарушений со ссылками на нормы НК и доказательства);
- итоговую часть (сведения о недоимках, предложения по устранению нарушений).
Приложения к акту могут включать расчёты расхождений, копии документов, ответы контрагентов.
После получения акта у налогоплательщика есть 1 месяц на подачу возражений. Неявка на рассмотрение материалов проверки не блокирует принятие решения, но лишает возможности дать устные пояснения.
Как оспорить результат проверки
Шаг 1. Возражения на акт
Возражения подаются в ту же инспекцию в течение 1 месяца со дня получения акта. Структура возражений:
- реквизиты акта;
- перечень оспариваемых выводов;
- контраргументы со ссылками на НК РФ и судебную практику;
- приложения (документы, подтверждающие позицию);
- просительная часть.
Шаг 2. Апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган
Решение по проверке вступает в силу по истечении одного месяца со дня его вручения (п. 9 ст. 101 НК РФ). До этого момента подаётся апелляционная жалоба в УФНС по субъекту. Апелляционная жалоба приостанавливает вступление решения в силу, доначисления не взыскивают до её рассмотрения.
Если срок на апелляцию пропущен, подаётся обычная жалоба — в течение 1 года со дня вынесения решения (п. 2 ст. 139 НК РФ).
Шаг 3. Судебное обжалование
После отказа УФНС (полного или частичного) открывается путь в арбитражный суд (для организаций и ИП) или суд общей юрисдикции (для физических лиц). Срок — 3 месяца со дня, когда налогоплательщик узнал о нарушении своих прав (ч. 4 ст. 198 АПК РФ).
Важное ограничение с 1 сентября 2026 года:
При наличии смягчающих обстоятельств размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза и не более чем в десять раз (п. 3 ст. 114 НК РФ в новой редакции). Прежняя тактика «затягиваем и снижаем штраф в 20–50 раз через суд» с этой даты перестаёт работать.
Правильная подготовка к камеральной проверке — залог успешного прохождения контроля и отсутствия доначислений. Компания «Альфа-Бухгалтер» готова предложить вам полный комплекс услуг по бухгалтерскому сопровождению. Мы поможем провести аудит отчетности, подготовить пояснения и документы, а также защитить ваши интересы при возникновении спорных ситуаций.
