Когда нужен корректировочный счёт-фактура
Корректировочный счёт-фактура (КСФ) — это документ, который продавец выставляет покупателю при изменении стоимости или количества отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг или переданных имущественных прав. В отличие от исправленного счёта-фактуры, который устраняет технические ошибки в реквизитах, КСФ меняет экономическую суть сделки.
Основные случаи применения КСФ:
- изменение цены по договору (предоставление скидок, бонусов);
- корректировка количества или объёма отгружённого товара;
- возврат товаров покупателем в рамках первоначального договора;
- изменение стоимости по решению суда;
- пересмотр предварительных цен с учётом фактической реализации конечным потребителям.
Продавец обязан выставить корректировочный счёт-фактуру в течение пяти календарных дней с даты, когда изменение стоимости согласовано с покупателем. Подтверждением служат первичные документы: договор, дополнительное соглашение, акт приёмки с выявленной недостачей.
Важное уточнение по ставке НДС: в корректировочном счёте-фактуре указывается ставка НДС, которая действовала на дату первоначальной отгрузки, а не текущая ставка. Например, если корректируется отгрузка 2025 года (ставка 20%), в КСФ ставится 20%. Если отгрузка прошла в 2026 году — применяется ставка 22% (или расчётная 22/122) в соответствии с Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ.
С 1 января 2026 года для индивидуальных предпринимателей вместо реквизитов свидетельства о регистрации нужно указывать сведения из ЕГРИП (ОГРНИП) и дату его присвоения.
Важное изменение с 2026 года: ФНС утвердила новые электронные форматы корректировочных счетов-фактур (версия 5.02) приказом от 19.01.2026 № ЕД-1-26/29@. Приказ опубликован 19 марта 2026 года и вступает в силу с 19 апреля 2026 года. До 1 апреля 2027 года допускается использовать как новый формат (5.02), так и старый (5.01), после этой даты обязателен только формат 5.02. Новый формат учитывает повышение ставки НДС до 22% и новые реквизиты для ИП.
Варианты отражения корректировочного счёта-фактуры в декларации по НДС
Отражение КСФ в декларации по НДС зависит от того, в какую сторону меняется стоимость: на уменьшение, на увеличение или одновременно в обе стороны. Документ регистрируется в книге покупок или книге продаж в том квартале, когда он выставлен (но не позднее трёх лет с даты составления).
Корректировка на уменьшение
Корректировочный счёт-фактура на уменьшение НДС применяется, когда цена и/или количество товара снижаются (например, при возврате части товара или предоставлении скидки).
Для продавца. Продавец регистрирует КСФ в книге покупок с кодом вида операции «18». Это означает, что он принимает к вычету разницу между суммой НДС в первоначальном счёте-фактуре и суммой после корректировки. В декларации по НДС сумма вычета отражается в разделе 3 по строке 120. Это уменьшает налог к уплате за период.
Пример. Первоначальный счёт-фактура на 120 000 руб. (НДС 20 000 руб. по ставке 20%) — отгрузка была в 2025 году. После корректировки стоимость снижена до 100 000 руб., НДС составит 16 666,67 руб. Продавец принимает к вычету разницу налога. Если бы отгрузка была в 2026 году, исходная сумма составила бы 122 000 руб. (НДС 22 000 руб. по ставке 22%), и расчёт вычета велся бы по этой ставке.
Для покупателя. Покупатель регистрирует КСФ в книге продаж, восстанавливая ранее принятый к вычету НДС. В разделе 3 декларации сумма восстановления отражается по строке 080. Если покупатель уже принял вычет по первоначальному счёту-фактуре и не успел скорректировать его в текущем периоде, может потребоваться подача уточнённой декларации.
Важно. При уменьшении стоимости по товарам, приобретённым для необлагаемых операций, сведения о корректировке отражаются в разделе 7 декларации — в случаях, когда изначально вычет по таким товарам не заявлялся либо был восстановлен.
Корректировка на увеличение
Корректировочный счёт-фактура на доплату НДС применяется, когда цена и/или количество товара увеличиваются.
Для продавца. Продавец регистрирует КСФ в книге продаж с кодом вида операции «01». В разделе 3 декларации сумма доначисленного налога отражается в строке 070. Налоговая база увеличивается, соответственно, увеличивается и сумма налога к уплате.
Для покупателя. Покупатель регистрирует КСФ в книге покупок с кодом «01» и вправе принять дополнительный вычет. Право на вычет сохраняется в течение трёх лет с момента получения КСФ. В разделе 3 декларации дополнительный вычет отражается по строке 120. Это увеличивает сумму НДС, принимаемую к вычету.
Особый случай. Если по экспорту применяется ставка НДС 0%, то увеличение по корректировочному счёту-фактуре отражается в декларации с указанием «0» в графе 3 по строке 070 и суммой налога в графе 5.
Корректировка с одновременным уменьшением и увеличением стоимости
В некоторых ситуациях цена по одним позициям увеличивается, а по другим уменьшается, либо меняются одновременно цена и количество по одной позиции в разных направлениях. В таком случае в КСФ заполняются строки В (увеличение) и Г (уменьшение) отдельно по каждой позиции.
Для продавца. В книге покупок отражается итоговое уменьшение (если оно больше увеличения), в книге продаж — итоговое увеличение (если оно больше уменьшения). В разделе 3 декларации:
- по строке 120 отражается сумма, принимаемая к вычету (если уменьшение превышает увеличение);
- в строке 070 отражается сумма к доплате (если увеличение превышает уменьшение).
Для покупателя. Аналогично: в книге покупок — вычет по увеличению, в книге продаж — восстановление по уменьшению. Итог корректируется в разделе 3. При этом важно, чтобы коды операций у продавца и покупателя соответствовали друг другу: при увеличении — у обеих сторон код «01», при уменьшении — у продавца в книге покупок код «18», у покупателя в книге продаж также код «18» для восстановления.
Последствия применения для бухгалтерского и налогового учёта
Корректировочный счёт-фактура влечёт изменения не только по НДС, но и в бухгалтерском и налоговом учёте.
Бухгалтерский учёт. У продавца корректируется выручка (счёт 90) и расчёты с покупателем (счёт 62). При уменьшении стоимости делают сторнирование: проводки Дт 62 Кт 90 (красное сторно) и Дт 90 Кт 68.НДС (красное сторно) на сумму уменьшения налога. При увеличении — дополнительные проводки на разницу.
У покупателя корректируется стоимость товаров (счёт 41, 10) и расчёты с поставщиком (счёт 60). При уменьшении стоимости сторнируется ранее оприходованная сумма и НДС.
Налог на прибыль. Корректировка стоимости влияет на налоговую базу по налогу на прибыль: уменьшение стоимости уменьшает доходы (у продавца) или расходы (у покупателя). Увеличение — соответственно увеличивает. Важно учитывать, что корректировки должны быть отражены в том периоде, к которому относится изменение условий сделки.
Период вычета. НДС по корректировочному счёту-фактуре покупатель вправе принять к вычету в том периоде, когда получен КСФ, но не позднее трёх лет с этого момента. Для продавца вычет разницы при уменьшении стоимости также принимается в периоде регистрации КСФ в книге покупок.
Штрафные риски. Несвоевременное или неправильное отражение КСФ в декларации может привести к доначислению налога, пеням и штрафам по статье 122 НК РФ. В 2026 году система АСК НДС усиливает контроль за цепочками счетов-фактур. Автоматическая сверка данных выявляет любые несоответствия между книгами покупок и продаж контрагентов (например, если у продавца в книге покупок стоит код «18», а у покупателя в книге покупок ошибочно указан код «01»), что влечёт автоматическое требование пояснений.
Советы по оформлению отчётности
Чтобы избежать ошибок и претензий налоговой, следуйте этим рекомендациям:
- Составляйте КСФ своевременно. Документ должен быть выставлен в течение пяти дней после согласования изменений с покупателем. Чётко указывайте ссылку на первичный счёт-фактуру и основания для корректировки.
- Регистрируйте в правильном периоде. КСФ регистрируется в книге покупок или продаж в том квартале, когда он составлен, но не позднее трёх лет с даты его выставления.
- Используйте верные коды видов операций. При увеличении стоимости — код «01»; при уменьшении (для восстановления НДС покупателем и вычета продавцом) — код «18». Некорректный код — одна из частых ошибок, приводящих к расхождениям в декларации.
- Сверяйтесь с контрагентами. Чтобы избежать расхождений по разделам 8 и 9 декларации, убедитесь, что данные в книге продаж продавца совпадают с данными в книге покупок покупателя. Коды операций должны соответствовать друг другу.
- Проверяйте форматы. Если вы используете электронный документооборот, до 1 апреля 2027 года можно применять как новый формат 5.02 (действует с 19 апреля 2026 года), так и старый 5.01. После 1 апреля 2027 года обязателен только 5.02.
- Заполняйте раздел 3 корректно. При корректировке на уменьшение для продавца — вычет по строке 120, для покупателя — восстановление по строке 080. При увеличении для продавца — доплата по строке 070, для покупателя — вычет по строке 120.
- При сложных корректировках привлекайте специалистов. Если одновременно меняются цена и количество в разных направлениях, а также задействованы разные ставки НДС (например, экспортные операции), рекомендуется проконсультироваться с налоговыми экспертами или использовать сервисы электронной отчётности с модулем проверки.
- Храните документы. Подтверждающие согласие покупателя документы (договоры, дополнительные соглашения, акты) храните не менее четырёх лет. Они понадобятся при камеральной проверке для обоснования вычетов или доплат.
Компания «Альфа‑Бухгалтер» предоставляет услуги бухгалтерского аутсорсинга, оказывает помощь в подготовке отчётности для ИП и ООО из разных сфер деятельности. Профессионалы помогут корректно отразить корректировочные счета‑фактуры в декларации и избежать претензий налоговой.
