Какие льготы по НДС существуют?

Льготы по налогам и сборам следует рассматривать как преимущества, предоставляемые определённым категориям налогоплательщиков. Это может означать как возможность полностью избежать уплаты налога, так и возможность уплачивать его в меньшем размере (пп. 1–2 ст. 56 НК РФ). В Налоговом кодексе не существует единого перечня таких льгот, однако на практике к освобождениям по НДС чаще всего относятся все операции, не облагаемые этим налогом, указанные в ст. 149 НК РФ.

Примеры льгот для различных категорий налогоплательщиков включают:

• Образовательные услуги от некоммерческих организаций (пп. 5, 14 п. 2 ст. 149 НК РФ);
• Медицинские услуги (пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ);
• Банковская деятельность (пп. 3, 3.1, 3.2 п. 3 ст. 149 НК РФ);
• Страхование (пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ);
• Услуги общепита (пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ);
• Туристические услуги (пп. 39 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Примеры операций, которые не являются льготами, но освобождены от НДС у всех организаций и ИП, согласно ст. 149 НК РФ:

• Предоставление займов (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ);
• Передача в рекламных целях товаров стоимостью не более 300 руб. (пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ);
• Безвозмездная передача в благотворительных целях товаров, работ, услуг, имущественных прав (пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Важно вести раздельный учёт облагаемых и необлагаемых операций. В случае, если освобождение от НДС оказывается невыгодным, существует возможность отказаться от него.

Когда и как подтверждать льготы по НДС?

Если в разделе 7 вашей декларации по НДС указаны налоговые льготы, вам следует быть готовым подтвердить эту информацию для налоговых органов (п. 6 ст. 88 НК РФ). Налоговая инспекция может запросить пояснения, на которые у вас будет пять рабочих дней для ответа. В противном случае вам грозит штраф: 5 000 рублей за первое нарушение и 20 000 рублей за повторное.


Согласно Письму ФНС РФ от 12.11.2020 №ЕА-4-15/18589, отправка реестра документов для подтверждения льгот возможна только по определённым кодам, которые должны соответствовать п. 2 и 3 ст. 149 НК РФ и быть льготами. Эти коды можно найти в приложении 1 Приказа ФНС РФ от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@.


Независимо от указанных в разделе 7 кодов операций, требования будут направлены в любом случае. Запрос будет содержать ссылку на п. 6 ст. 88 НК РФ, позволяющий запрашивать документы только по операциям, подпадающим под льготы (ст. 146, 149 НК РФ). Отказ на реестр будет, если он отправлен с некорректными кодами. Если используете сервис Экстерн, вы получите предупреждение о возможности отказа.

Как подать реестр документов, подтверждающих льготу?

Реестр документов подается в качестве ответа на запрос налоговой службы о предоставлении разъяснений. Его можно отправить через ТКС в электронном формате xml (Согласно Письму ФНС РФ от 12.11.2020 № ЕА-4-15/18589).


Хотя форма реестра является рекомендованной, использовать ее не обязательно. Пояснения можно представить в любой форме, однако у электронного реестра, оформленного по правильной форме, есть преимущество. В этом случае налоговая инспекция запросит не все документы, связанные с льготой, а лишь их часть. Если же пояснения будут даны без соблюдения установленной формы или реестр будет подан в бумажном виде, то потребуется предоставить все документы без исключения.


Таким образом, использование корректно оформленного электронного реестра документов значительно упрощает взаимодействие с налоговыми органами. Это не только экономит время на сбор и подготовку всех необходимых документов, но и позволяет избежать лишних вопросов со стороны налоговой инспекции.

Как заполнить реестр документов по НДС?

 Порядок заполнения реестра изложен в Приложении № 1 к Письму ФНС РФ от 12.11.2020 № ЕА-4-15/18589. При перечислении всех документов в реестре, сначала организуйте их по кодам операций, затем по видам и, наконец, по контрагентам. Рассмотрим заполнение каждой колонки:

• Колонка 1 - Семизначный код операции, указанный в разделе 7 декларации (Приложение № 1 к Приказу ФНС РФ от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558).
• Колонка 2 - Вид, группа и направление операции в рамках налоговой льготы. Например, в области медицины — услуги по обязательному медицинскому страхованию, диагностика, профилактика и лечение, услуги скорой помощи и т.д.
• Колонка 3 - Общая сумма квартальной выручки для каждой операции из колонки 2. В последней строке колонки 3 «Всего по коду» укажите общую сумму выручки.
• Колонки 4, 5, 6 - Наименование/ФИО, ИНН и КПП контрагента по договору.
• Колонки 7, 8, 9 - Тип, номер и дата документа, подтверждающего льготу.
• Колонка 10 - Общая сумма операции по одному или нескольким контрагентам при использовании стандартного договора. Сумма в колонке 10 складывается для всех операций с тем же кодом и указывается в строке «Всего по коду».  

Общую сумму льготной операции обозначьте в строке «Всего по коду», а общую сумму по всем контрагентам укажите в строке «Всего сумма операции».

Можно ли не отвечать на требование налоговой по льготам?

Почти по всем декларациям, в которых указан раздел 7, налоговые органы запрашивают пояснения, ссылаясь на пункт 6 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации. Этот пункт позволяет требовать разъяснений и документы только по операциям, которые подпадают под налоговые льготы, а не по всем случаям, освобожденным от НДС или не относящимся к объектам налогообложения (статьи 146 и 149 НК РФ). При этом налоговые органы опираются на толкование льгот, изложенных в пункте 1 статьи 56 НК РФ.


Налоговая служба вправе запрашивать подтверждения права на льготу только в том случае, если организация действительно имеет преимущества перед другими плательщиками. Например, операции по продаже земельных участков или гарантийному ремонту не облагаются налогом и не считаются льготными, поэтому налоговики не могут требовать документы по ним (согласно Письмам Минфина РФ и пункту 14 Постановления Пленума ВАС РФ). Следовательно, если пояснения не представлены, привлечь к ответственности нельзя.


Тем не менее, не стоит полностью игнорировать требования налоговых органов. Рекомендуется отправить письмо с отказом в предоставлении документов или же предоставить пояснение с обосновывающим документом, таким как регистрационное удостоверение для необлагаемой медтехники. В письме следует указать статью, на основании которой операция не может считаться льготной.

Отказ от льготы по НДС

Применение льготы по налогу на добавленную стоимость (НДС) не всегда оказывается целесообразным. В данном случае возможен отказ от освобождения. Такой отказ может быть осуществлён в отношении операций, указанных в пункте 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации. Для этого достаточно подать в налоговый орган заявление в произвольной форме.


Заявление на отказ от освобождения следует подать не позднее первого числа квартала, с которого вы планируете начинать уплату НДС по данным операциям.


Срок действия отказа от освобождения устанавливается самостоятельно, однако он не может составлять менее одного года (пункт 5 статьи 149 НК РФ).


После того как будет осуществлён отказ от льготы и начата уплата НДС, налогоплательщик получит право на вычет «входного» налога на товары (работы, услуги), используемые в таких операциях, на общих основаниях (пункт 2 статьи 171, пункт 1 статьи 172 НК РФ).