Патентная система налогообложения — кто может воспользоваться?
Начнём с определения.
Патентная система налогообложения для индивидуальных предпринимателей (ИП) является фиксированной, то есть подразумевает определённую сумму налога, выплачиваемого в налоговом периоде.
Как же вычисляется этот налог?
Он устанавливается на основе периода, за который выдается патент. Понятно, что предприниматель сам решает, на какой именно срок оформить патент: это может быть месяц, несколько месяцев или целый год. Бывали случаи, когда предприниматели запрашивали патент на 20 дней, но существуют ограничения: всего лишь на короткий срок в рамках месяца патент не получится сделать дешевле.
Главное преимущество ПСН заключается в возможности заранее рассчитывать налог на необходимый период для определённого вида деятельности.
Вторым плюсом является то, что патент определяется исходя из потенциального дохода, не учитывая реальный доход ИП.
Третье достоинство – возможность уменьшения размера налога за счёт страховых взносов. Патент также можно совмещать с другими системами налогообложения.
Существуют ограничения по количеству сотрудников, видам деятельности и годовому доходу, который не должен превышать 60 миллионов рублей. Патент оплачивается в зависимости от его срока действия. Патентная система налогообложения также позволяет индивидуальным предпринимателям минимизировать административные затраты, связанные с ведением бухгалтерского учета. Поскольку налог является фиксированным, предприниматели освобождаются от необходимости вести подробный учет доходов и расходов, что значительно упрощает процесс отчетности. Это особенно выгодно для малых предприятий и тех, кто только начинает свой бизнес, позволяя сосредоточиться на развитии деятельности, а не на усложнении налоговых функций.
У каждого патента установлен индивидуальный лимит дохода?
Приобретая патент или планируя его получение, множество предпринимателей сталкиваются с информацией о лимите дохода в 60 млн рублей. На этой основе они делают ошибочный вывод, что этот лимит относится к каждому патенту отдельно, и, следовательно, для двух патентов лимит составит 120 млн рублей, для трех — 180 млн рублей и так далее.
Однако это не так. В пункте 6 статьи 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что лимит принимается во внимание с начала календарного года по всем видам предпринимательской деятельности, на которые распространяется патентная система налогообложения.
Следовательно, число патентов, полученных предпринимателем в течение года — будь то один, два, три или более, — не имеет значения. Все доходы от патентов за год следует суммировать.
При превышении этого лимита индивидуальный предприниматель должен перейти на общую или упрощенную систему налогообложения и перерассчитать налог с самого начала налогового периода, за который был выдан патент.
Важно отметить, что при совмещении систем патентной и упрощенной, лимит в 60 млн рублей распространяется на общую сумму доходов.
К примеру, ИП занимается как розничной, так и оптовой торговлей. Доходы от розничной деятельности облагаются по патентной системе налогообложения (ПСН), тогда как доходы от опта облагаются по упрощенной системе налогообложения (УСН) по ставке 6%.
Патент на розничную торговлю действовал с 1 марта 2023 года по 31 декабря того же года. За период с 1 марта по 31 августа предприниматель получил доход в размере 60 620 000 руб., из которых:
— 35 950 000 руб. — поступления от оптовой торговли;
— 24 670 000 руб. — от розничной деятельности.
Общая сумма доходов превысила 60 миллионов рублей.
С 1 марта 2023 года ИП утратил право на патент в области розничной торговли, что означает начало нового налогового периода. Следовательно, с этой даты необходимо перейти на УСН для всех видов деятельности, учитывать выручку от магазина в налоговой базе по УСН и произвести перерасчет налога.
Можно ли перейти на УСН с патента, и наоборот, в середине года?
Патент выдаётся с любого числа месяца, указанного ИП в заявлении на получение патента, на любое количество дней, но не менее месяца в пределах календарного года. Для получения патента индивидуальный предприниматель должен подать в налоговый орган заявление на получение патента по форме 26.5-1. Срок подачи — не позднее чем за 10 дней до начала применения патентной системы налогообложения.
Что касается перехода на УСН или обратно в середине года, то здесь есть правило, по которому заявление на упрощёнку можно подать:
- В течение 30 дней после регистрации ИП;
- до 31 декабря для перехода на УСН с января нового года.
Если предприниматель не подавал уведомление о переходе на УСН, то он работает на общей системе налогообложения (ОСНО).
По сути, патент применяется на фоне упрощённой или общей системы налогообложения. Поэтому, если ИП оформил патент на три месяца, срок закончился, а другое заявление на патент он не подал, то он окажется на УСН или ОСНО. Налоговая не продлит патентную систему самостоятельно, в одностороннем порядке. Для этого надо подавать заявление.
Но вот такого, что вы работали на УСН, а в середине года решили отказаться от упрощёнки и применять только ПСН, нет.
Проще всего сразу при регистрации ИП перейти на УСН и потом, если есть желание, подать заявление на патент в любое время года. От УСН при этом отказываться не надо, не забудьте только сдать годовую декларацию по этому режиму. Если в рамках УСН доходов не было, то декларация будет нулевая.
То есть двигаться внутри налогового периода между своим режимом налогообложения, если это упрощёнка, и патентом можно. Точно так же с НДС на общей системе можно открывать патент на тот период, на который вам нужно.
Может ли предприниматель торговать только с физическими лицами?
Этот вопрос часто возникает, поскольку в Налоговом кодексе Российской Федерации указано, что при патенте на розничную торговлю осуществляется продажа только в розницу. Из этого некоторые индивидуальные предприниматели делают ошибочный вывод, что они могут работать исключительно с покупателями-физическими лицами.
На самом деле, ИП с патентом на розничную торговлю вправе продавать товары как гражданам, так и юридическим лицам. Однако продажи должны соответствовать определению розничной торговли — в договорах не должно быть элементов поставки.
По договору розничной купли-продажи продавец обязан передать покупателю товар для личного, семейного или иного использования, не связанного с коммерческой деятельностью (п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса).
Местонахождение торговли не имеет значения. Для патентной системы не требуется наличие торгового зала. Предприниматели могут осуществлять розничную продажу даже в офисах и на складах (письмо ФНС от 25.02.2021 № СД-4-3/2355). Помещение должно быть оснащено для демонстрации товаров и обслуживания клиентов.
К примеру, если ИП продаёт мебель, он может заключить договор с юридическим лицом на продажу диванов, четко указав в контракте, что товар предназначен для собственных нужд компании. Это считается куплей-продажей, и такая сделка допустима в рамках патента.
Можно ли избежать ведения налогового учёта для индивидуального предпринимателя на патентной системе налогообложения?
ИП, использующие патент, освобождены от обязательства составления и подачи налоговой отчётности в соответствии со статьёй 346.52 НК РФ. Декларации не предусмотрены и их сдача не требуется.
Тем не менее, все предприниматели на патенте обязаны вести книгу учёта и фиксировать в ней свои доходы, полученные от патентной деятельности (пункт 1 статьи 346.53 НК РФ). Так осуществляется налоговый учёт на патентной системе.
Риски: Если ИП не вёл налоговый учёт в течение одного налогового периода, ему грозит штраф в размере 10 тысяч рублей (статья 120 НК РФ). Если подобное нарушение будет зафиксировано за несколько периодов, штраф будет равен 30 тысячам рублей.
Кроме того, если ИП использует как упрощённую систему налогообложения (УСН), так и патент, ему необходимо подавать декларацию по УСН, даже если она будет нулевая. Аналогичные требования действуют и в случае совмещения патента с общей системой налогообложения (ОСНО), где также нужно сдавать декларации по НДС и НДФЛ.
Можно ли заработать больше, чем установленный потенциальный доход?
Определение стоимости патента основывается на ожидаемом доходе, который каждый год устанавливают местные органы власти для разных видов бизнеса (ст. 346.48 и п. 1 ст. 346.51 НК РФ). Этот потенциальный доход используется исключительно для налоговых целей при расчете стоимости патента, не ограничивая фактический доход.
Был случай, когда один из предпринимателей был уверен, что его потенциальный доход в размере 966 тысяч рублей ставит предел его заработку. Он полагал, что превышение этой суммы повлечёт за собой удвоение стоимости патента.
Это заблуждение, и часто ПСН оказывается более выгодным, чем УСН 6%. В то же время на упрощённой системе налоги и дополнительные взносы рассчитываются на основе реального дохода.
Предпринимателям не следует ограничивать себя, опираясь на потенциальный доход, однако фактический доход необходимо учитывать в книге учета для ПСН, чтобы не превысить общий предел в 60 миллионов рублей.
Если же ИП зарабатывает ниже потенциального дохода, он уплатит налог с фиксированной суммы, что может сделать патент невыгодным по сравнению с УСН 6%. Всегда анализируйте свои реальные планы по доходам и учитывайте обязательные страховые взносы.
