Бухгалтерский учет в стоматологии и аптеках: особенности учета при ОСН и УСН

Бухгалтерский учет в стоматологии и аптеках: особенности учета при ОСН и УСН

Учет операций при оплате стоматологических услуг пластиковыми картами

Поступление средств фиксируется электронным чеком и платежным поручением банка. В бухгалтерских документах сумма указывается уже с учетом удержанной комиссии платежной системы. Оплата через терминал или онлайн-платежи возможна только при наличии договора эквайринга. При режиме ОСН НДС начисляется на полную стоимость услуги, даже если комиссия уменьшает фактический доход. Для УСН «доходы» в расчет берется сумма, указанная в чеке, вместе с НДС. Несвоевременное искажение учета комиссии эквайринга недопустимо, так как это влияет на достоверность финансовой отчетности.

Для оптимизации бухгалтерской отчетности можно запрашивать детализированные выписки из банка, который предоставляет услуги эквайринга. Также полезна интеграция бухгалтерских программ с CRM-системами, о которой подробнее рассказано здесь. Отслеживание задержек платежей осуществляется через отдельный субсчет, предназначенный для транзакций с эквайрингом.

Особенности учета НДС в стоматологии

Освобождение от НДС не распространяется на следующие виды деятельности:

• косметические процедуры, например, отбеливание или чистка зубов без медицинских показаний,
• продажу товаров, таких как зубные щетки, пасты, капы и прочие аксессуары,
• услуги по договору аренды, например, сдача кабинетов в аренду.

Если клиника одновременно оказывает медицинские и косметические услуги, ведется раздельный учет НДС. Пропорция налогооблагаемых доходов определяется исходя из доли каждого вида деятельности. Например, если за лечение (не облагаемое НДС) было получено 1 миллион рублей, а за косметическую процедуру – 300 тысяч рублей с налогом 20%, то расчет доли облагаемых доходов делается по формуле: 300 000 / 1 300 000 ≈ 23%. В этом случае 23% входящего НДС по расходам, таким как аренда и коммунальные услуги, можно принять к вычету.

Бухгалтерские проводки при этом выглядят следующим образом:

• Дт 20 «Основное производство» — Кт 60 «Расчеты с поставщиками» — для необлагаемых услуг;
• Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» — Кт 60 — для облагаемых операций.

Практика показывает, что в спорных случаях, например, ортодонтические капы, изготовленные по медицинским показаниям, обычно признаются лечебными изделиями и НДС на них не начисляется. В случае с имплантами ситуация зависит от документации: если их стоимость включена в общую цену лечения, налог не начисляется; если импланты продаются отдельно, на них взимается НДС.

Некоторые клиники ошибочно начисляют НДС на процедуры пародонтологической чистки, хотя при наличии показаний они считаются медицинскими услугами и освобождены от налога. Чтобы избежать ошибок, необходимо четко закрепить в учетной политике критерии разграничения услуг, использовать разные субсчета для облагаемых и освобожденных операций и регулярно проверять актуальность перечня льгот. Обратите внимание: в 2024 году перечень процедур, освобождаемых от НДС, был обновлен.

Сравнение бухгалтерского учета в стоматологических клиниках на ОСН и УСН

Основные особенности общей системы налогообложения (ОСН):

• Обязательное ведение полноценного бухгалтерского учета.
• Начисление и возмещение НДС.
• Налог на прибыль — 20%.
• Уплата налога на имущество организаций.
• Сложная система отчетности.

Основные особенности упрощенной системы налогообложения (УСН):

• Упрощенный бухгалтерский учет.
• Отсутствие НДС, кроме случаев импорта товаров и услуг.
• Выбор объекта налогообложения: 6% от доходов или 15% от доходов минус расходы.
• Минимальный набор обязательной отчетности.

На ОСН доход признается в момент оказания услуги, на УСН — при поступлении денег на счет. Например, при внесении предоплаты за лечение на ОСН доход еще не признается, тогда как на УСН он учитывается сразу при поступлении средств.
Если выбран режим «доходы минус расходы», в качестве расходов принимаются только те, что предусмотрены в ст. 346.16 НК РФ — зарплата сотрудников, материалы, амортизация оборудования и др. На ОСН учитываются все допустимые расходы: амортизация, налог на имущество по остаточной стоимости, а также возможность вычета НДС при покупке оборудования. 

Когда лучше выбрать ОСН:

Когда предпочтительнее УСН:

Учет медикаментов:

На ОСН требуется строгий учет по срокам годности и партийный учет, а на УСН — более упрощенный.

Незавершенное производство:

На ОСН оно обязательно отражается в балансе, на УСН — по желанию.
Из-за более простого ведения учета УСН считается более предпочтительным для небольших клиник.

Варианты налогообложения по УСН: «доходы» и «доходы минус расходы»

Рассмотрим основные отличия двух вариантов налогообложения с учетом особенностей работы стоматологических клиник.

1. УСН «Доходы» (6%): налог рассчитывается исходя из всей выручки без учета расходов. Такой режим отличается минимальным учетом затрат и упрощенной отчетностью, что делает его привлекательным для клиник, у которых расходы не превышают 60% выручки.
2. УСН «Доходы минус расходы» (15%): налоговой базой считается разница между выручкой и подтвержденными затратами. Этот режим требует точного учета всех расходов — зарплаты, материалов, аренды, амортизации и других. В случае значительных расходов данный вариант может быть выгоднее, но предполагает более сложную документацию.

Минимальная ставка в рамках режима «доходы минус расходы» составляет 1% при убыточной деятельности, однако такая ситуация встречается редко. Для ИП возможно сочетание УСН с патентами на отдельные услуги.

Особенности учета в стоматологической практике:

• Ведение учета включает оформление операций по оказанию услуг, закупке медикаментов и материалов, приобретению оборудования, расчетам с сотрудниками, арендным платежам и коммунальных услуг.
• Типовые бухгалтерские проводки:

1. Получение оплаты: Дт 50/51 — Кт 62 (по сумме оказанных услуг).
2. Признание доходов: Дт 62 — Кт 90.1.
3. Учет материалов: Дт 10 — Кт 60 (приобретение), Дт 20 — Кт 10 (использование).
4. При покупке оборудования: Дт 08 — Кт 60 (инвестиции), Дт 01 — Кт 08 (ввод в эксплуатацию), амортизация: Дт 20 — Кт 02.
5. Учет медикаментов включает контроль сроков годности и партийный учет: Дт 10.6 — Кт 60 (закупка), Дт 20 — Кт 10.6 (списание).
6. Учёт имплантов и дорогостоящих материалов привязан к конкретному пациенту с возможностью предоплаты.

• В налоговом учете для ОСН важен отдельный учет НДС, амортизации и налоговой базы по прибыли, а для УСН — кассовый метод признания доходов и особенности учета основных средств и расходов.
• Ошибки, которых следует избегать: неправильное отнесение затрат, нарушение сроков списания материалов, неточное оформление документов и ошибки в амортизации. Регулярная инвентаризация и обучение персонала помогают снизить налоговые риски и получать достоверную отчетность.
• Бухгалтерские проводки в стоматологии:

Ключи к прозрачной отчетности — правильное отражение операций:

• Оказание услуг: Дт 62 — Кт 90.1 (выручка); Дт 90.3 — Кт 68.2 (НДС); Дт 50/51 — Кт 62 (фактическая оплата).
• Предоплата за услуги (например, имплантация): Дт 51 — Кт 62.2 (аванс).
• Закупка материалов: Дт 41 — Кт 60 (с НДС).
• Реализация услуги: Дт 62.1 — Кт 90.1 (стоимость услуги); Дт 62.2 — Кт 62.1 (зачет аванса).
• Обработка безвозмездных образцов: Дт 10 — Кт 91.1 (по рыночной стоимости), НДС — Дт 91.2 — Кт 68.2.

Особое внимание следует уделять контролю над сроками годности, правильности учета партий и норм списания, своевременному сверке остатков, а также правильному применению кодов услуг.

Особенности учета медицинского оборудования в стоматологии

Бухгалтерский и налоговый учет стоматологического оборудования включает деление по стоимости: оборудование стоимостью до 100 тысяч рублей классифицируется как материально-производственные запасы, а свыше — как основные средства. Также оборудование разделяют по функциональному назначению: диагностическое, лечебное и вспомогательное.

Первичные документы при приобретении: акт ввода в эксплуатацию (форма ОС-1), технический паспорт, сертификат соответствия и договор купли-продажи. Порядок проводок при покупке:

• Покупка оборудования — Дт 08 Кт 60
• Ввод в эксплуатацию — Дт 01 Кт 08
• Вычет НДС — Дт 19 Кт 60
• Далее — списание на амортизацию: в случае стоимости до 100 тысяч рублей — однократно; при более высокой — равномерно в течение года.

Если у организации есть лицензия на медицинскую деятельность, она может воспользоваться налоговыми льготами по имуществу (ст. 381 НК РФ). В случае лизинга оборудование подлежит ускоренной амортизации.

Учет материальных запасов в стоматологии

Запасы классифицируют по назначению: лечебные материалы, расходные средства, компоненты протезов, дезинфицирующие препараты. Дорогие изделия, например импланты, учитываются отдельно, с привязкой к пациенту и отслеживанием гарантийных сроков.
Управление складским учетом предполагает ведение следующих документов:

1. Накладные требования (форма М-11)
2. Карточки учета (форма М-17)
3. Акты списания

При покупке материалов:

• Дт 10.5 «Материалы» — Кт 60 на стоимость,
• Дт 19 — Кт 60 по НДС.

Для введения материалов в производство используют счет Дт 20 «Основное производство» — Кт 10.5.

Расходы нормативируются согласно утвержденным нормам, учитывающим средний расход. Еженедельный анализ перерасхода, расследование причин и корректировка норм помогают повышать точность учета. Штрихкодирование всех позиций и интеграция с медицинской информационной системой значительно повышают эффективность документооборота.

Учет медикаментов в стоматологии

Регламентирующие документы:

• Федеральный закон №61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств»,
• Приказ Минздрава №403н «Правила хранения лекарственных препаратов»,
• СанПиН 2.1.3.2630-10 «Санитарно-эпидемиологические требования».

Учет подразумевает классификацию медикаментов по группам: анестетики, антисептики, антибиотики, противовоспалительные. Процесс учета включает:

• Поступление — Дт 10.6 Кт 60 c обязательной проверкой сертификатов, регистрации, маркировки и условий хранения.
• Списание — Дт 20 Кт 10.6 по нормированному расходу и контроль.
• В случае порчи медикаментов — составление акта списания (Дт 94 Кт 10.6).

На ОСН важно отслеживать сроки годности препаратов с помощью специальных программ учета, электронных журналов и еженедельных проверок, а также проводить квартальные инвентаризации.

Основные трудности учета в стоматологической клинике

Ведение бухгалтерии требует знания не только общих принципов учета, но и особенностей медицинской деятельности:

• различий между системами налогообложения,
• специфики учета операций с медуслугами и товарами,
• правил документооборота и проводок,
• особенностей учета медикаментов, материалов и основных средств.

Правильная организация бухучета помогает минимизировать ошибки, повысить контроль и эффективность работы клиники. Для этого нужно разрабатывать регламенты, внедрять автоматизацию, регулярно проводить аудит и использовать современные технологии, что способствует снижению рисков и оптимизации процессов.


Аутсорсинг бухучета, так же как и автоматизация ― сокращает риск ошибок и получения штрафов, экономит время и расходы на штатного бухгалтера. Компания «Альфа-Бухгалтер» предоставляет услуги бухгалтерского обслуживания, учета и расчета налогов для всех сфер деятельности. Предлагаем выгодные цены с прозрачной тарификацией, лицензии 1С в подарок. Предоставляем гарантии по договору, включая страхование ответственности на сумму 2 млн рублей. Работаем с 2006 года ― наши специалисты ежегодно проходят сертификацию. Узнать подробнее об услугах можно по e-mail buh-zakaz@alpha-soft.ru или по телефону +7 (862) 225-77-07.